Порядок перехода на НДС 20%

Заканчивается 2018 год, приближается время, когда всем придется перейти на новую ставку НДС 20%.

Новая ставка налога автоматически применяется с 01.01.2019 ко всем отгрузкам, облагавшимся НДС 18%, — без исключения. В том числе, к тем договорам, которые были заключены в 2018 году (и ранее) и перешли на 2019 год.

С 1 января 2019 года действует Закон от 03.08.2018 № 303-ФЗ с изменениями в Налоговый кодекс РФ.

Он потребовал своего рода переходного периода по НДС с 18 на 20% в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав. В отношении реализации ставка НДС 20% действует независимо от даты и условий заключения договоров. Продавец  дополнительно к цене отгрузки, начиная с 01.01.2019, обязан предъявить к оплате покупателю сумму налога, исчисленную по ставке 20 процентов.

Если организация в 2018 году получит аванс в счет будущих поставок, то НДС с аванса будет рассчитан по ставке 18/118. При отгрузке в 2019 году начислять НДС уже по ставке 20%.

Покупатель, взявший НДС к вычету с аванса, перечисленного в 2018 году, восстановит налог в 2019 году по ставке 18/118.

Счета-фактуры исправляются продавцом путем оформления новых - верных счетов-фактур. Если в 2019 году нужно исправить счет-фактуру, выданный при отгрузке в 2018 году, в гр. 7 исправленного документа указать ставку «отгрузочного» счета-фактуры— 18%.

В новом документе в стр. 1 указываются не новые реквизиты, а номер и дата «забракованного» счета-фактуры; в стр. 1а приводится порядковый номер и дата исправления.

Если в 2019 году поменялась стоимость ранее отгруженных товаров (работ, услуг), в т. ч. при изменении их цены или количества, продавец обязан составить корректировочный счет-фактуру.

По отгрузкам, осуществленным в 2018 году, стоимость которых изменилась в 2019 году, применять ставку, действовавшую на дату отгрузки – 20%, а в гр. 7 корректировочного счета-фактуры указать ставку НДС, взятую из первичного документа — 18%.

Если покупатель перечисляет 2% в 2019 году, это будет доплата налога. Продавцу, получившему такую доплату, необходимо выставить корректировочный счет-фактуру на разницу между: НДС, взятого из первичного счета-фактуры, выставленного по ставке 18/118,и НДС, рассчитанного по ставке 20/120 (включающего доплату налога). 

Разницу между суммами НДС, обозначенную в корректировочном счете-фактуре, показать в Разделе 3 стр. 070 гр. 5 декларации по НДС и учесть при расчете общей суммы НДС за налоговый период. По стр. 070 гр. 3 декларации проставить «0».

Переход на новый НДС налоговым агентам

При реализации на территории РФ товаров (работ, услуг) иностранными фирмами, не стоящими на налоговом учете в России, НДС исчисляют и платят в бюджет покупатели – налоговые агенты. Уплачивается налог одновременно с оплатой денежных средств иностранному продавцу (окончательной или аванса). При последующей отгрузке НДС не начисляется.

Это означает следующее:

• если аванс в счет поставки, осуществляемой в 2019 году, перечислен иностранной фирме в 2018 году, то НДС налоговым агентом исчисляется исходя из ставки 18/118;
• если за товары (работы, услуги), приобретенные в 2018 году, покупатель-агент рассчитывается с иностранцем в 2019 году, НДС нужно также рассчитать по старой ставке 18/118: ведь ставка 20% применяется только к отгрузкам 2019 года;
• если в 2019 году иностранной фирме налоговым агентом перечислен аванс (или оплата) за товары (работы, услуги), приобретенные в 2019 году, то НДС исчисляется исходя из новой ставки 20/120

.